課程背景

近年來，隨著宏觀經濟持續(xù)下行，實體行業(yè)去產能壓力不斷增大，銀行業(yè)金融機構不良貸款持續(xù)“雙升”。2016年末的不良貸款余額，就從2015年末的12744億，上升到15122億，增長18.66%，不良貸款率也從2015年末的1.67%上升到1.74%。 在供給側改革持續(xù)深化的大背景下，銀行資產質量繼續(xù)承壓，不良情況尚不言頂。如何有效、合規(guī)處置和化解不良貸款，盤活存量資產，提高資金使用效率，降低企業(yè)稅負，成為當下銀行業(yè)機構面臨的重要課題。 為此，本課程對當下商業(yè)銀行不良資產收取和處置過程中涉及的財稅事項進行分析探討，以此降低稅負。

課程大綱

【課程背景】

近年來，隨著宏觀經濟持續(xù)下行，實體行業(yè)去產能壓力不斷增大，銀行業(yè)金融機構不良貸款持續(xù)“雙升”。2016年末的不良貸款余額，就從2015年末的12744億，上升到15122億，增長18.66%，不良貸款率也從2015年末的1.67%上升到1.74%。

在供給側改革持續(xù)深化的大背景下，銀行資產質量繼續(xù)承壓，不良情況尚不言頂。如何有效、合規(guī)處置和化解不良貸款，盤活存量資產，提高資金使用效率，降低企業(yè)稅負，成為當下銀行業(yè)機構面臨的重要課題。

為此，本課程對當下商業(yè)銀行不良資產收取和處置過程中涉及的財稅事項進行分析探討，以此降低稅負。

【課程內容】

一、抵債資產如何進行賬務處理

（一）抵債資產發(fā)生盤虧毀損或轉為自用時，金融企業(yè)應以抵債資產賬面價值作為變現(xiàn)收入購匯平盤。即**外匯損益平盤，把盤虧、減值等損失體現(xiàn)為外幣業(yè)務損失，**外匯利潤實現(xiàn)自動平盤。

（二）具體賬務處理為：轉銷時，人民幣賬套以抵債資產賬面價值（抵債資產賬面余額-減值準備）借記“固定資產”或損失科目，以已計提減值準備金額借記“外匯結售”科目，以抵債資產賬面余額貸記“抵債資產”科目，抵債資產已計提的減值準備作轉回處理。

（三）同時，外幣賬套以減值準備按當日匯率折算金額借記“資產減值損失”科目，貸記“外匯結售”科目。購匯時，人民幣賬套以抵債資產賬面價值借記“外匯結售”科目，貸記“銀行存款”科目，外幣賬套以購入資金借記“銀行存款”科目，貸記“外匯結售”科目。

二、抵債資產如何進行稅收處理

以下是抵債資產取得和處置如何進行稅收處理的具體內容：

1、不良資產**信托、基金子公司的資管計劃通道實現(xiàn)出表

2、不良資產**對接其他商業(yè)銀行理財資金實現(xiàn)出表

3、不良資產**商業(yè)銀行開展不良資產證券化實現(xiàn)回收處置

4、不良信貸資產收益權轉讓

5、互聯(lián)網 不良資產處置

6、傳統(tǒng)類處置方式包括現(xiàn)金清收、重組、核銷，以及賣斷轉讓給資產管理公司（AMC）

以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產或財產權利作價抵償金融企業(yè)債權的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

（一）增值稅。以物抵債是以收回實物資產或財產權利的方式收回債權，也包含未繳納增值稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產包含的未稅利息收入應在收回抵債資產時確認，計算繳納增值稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)增值稅處理分為以下3種情況：

1、抵債資產金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納增值稅，因此在抵債收回時是應收利息款收回，不繳納增值稅；抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納增值稅。

2、抵債資產金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計算應納增值稅。

3、抵債資產金額不確定，當?shù)謧Y產公允價值小于等于金融企業(yè)應收本金與利息之和時，按(2)的原則處理。

（二）抵債資產取得環(huán)節(jié)，特別在**司法程序獲得抵債資產時，債務方往往不配合，或債務人已關閉破產，在此環(huán)節(jié)應由債務人繳納的抵債資產增值稅等相關稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產欠繳的稅費應在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產價值一般不會超過金融企業(yè)債權之和，對此情況不予考慮。

（三）所得稅

1、抵債資產折價金額高于債權金額，金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產，經評估后的折價金額若高于債權的金額，凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入；不退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2、抵債資產折價金額低于債權金額。《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）規(guī)定：金融企業(yè)對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）契稅

金融機構獲得土地、房屋等抵債資產的所有權時，應繳納契稅，稅率為成交價格的3%～5%。

（五）印花稅。

根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立的產權轉移書據(jù)，按產權轉移書據(jù)計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

（六）土地增值稅

涉及到不動產處置，還應按照稅法規(guī)定申報繳納土地增值稅。

三、銀行抵債資產的涉稅監(jiān)督檢查

稅務機關應當對銀行抵債資產收取、保管和處置等情況進行稅務檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。在收取、保管、處置抵債資產過程中，有下列情況之一者，應視情節(jié)輕重進行處理;涉嫌違法犯罪的，應當移交司法機關，依法追究法律責任：

(一)截留抵債資產經營處置收入的。

(二)擅自動用抵債資產的。

(三)未經批準收取、處置抵債資產的。

(四)惡意串通抵債人或中介機構，在收取抵債資產過程中故意高估抵債資產價格，或在處理抵債資產過程中故意低估價格，造成銀行資產損失的。

(五)玩忽職守，怠于行使職權而造成抵債資產毀損、滅失的。

(六)擅自將抵債資產轉為自用資產的。

(七)其他在抵債資產的收取、保管、處置過程中，違反本辦法有關規(guī)定的行為。